Концептуальная основа финансовой отчетности: проблемы и перспективы

Теоретический базис «Концептуальных основ финансовой отчетности» (КОФО) до настоящего времени не определен, а название фундаментального понятия этого документа не соответствует его содержаниюи не вполне логично. Цель статьи – выявить теоретический базис и уточнить  фундаментальное понятие КОФО, критически их проанализировать и предложить им альтернативу. В статье применен распространенный в США метод исследования, основанный на семиотике, предполагающий трактовку  бухгалтерии как языка бизнеса и требующий анализа ключевых бухгалтерских понятий с трех точек зрения: синтаксической, семантической и прагматической. Теоретическим базисом КОФО являются две разных теории: теория организации и теория остаточного капитала, выступающая компромиссом между теорией организации и теорией собственности. Фундаментальное понятие КОФО,  через призму которого предлагается рассматривать все аспекты этого документа, основано на теории организации, а определения основных элементов финансовой отчетности – на теории остаточного капитала. Название фундаментального понятия  «цель финансовой отчетности» является внутренне противоречивым. Это усугубляется тем, что в документе фактически речь идет о пользователях финансовой отчетности и их целях. Обеим теориям, на наш взгляд, присущи существенные недостатки. Теория организации требует составления для каждой группы пользователей особой финансовой отчетности, что несовместимо со стандартизацией. Теория остаточного капитала предполагает составление для всех групп пользователей отчетности одного вида, но она чрезмерно сложна для понимания и не удовлетворяет полностью ни одну из групп пользователей. Эти недостатки и неточности затрудняют понимание КОФО и финансовой отчетности.При разработке следующей версии КОФО целесообразно:

а) ясно определить в КОФО единый теоретический базис этого документа;

б) в качестве единого теоретического базиса использовать теорию собственности как наиболее простую и понятную;

в) фундаментальным понятием КОФО должно стать определение финансовой отчетности, настроенной на информационные потребности собственников организации.